<\/a><\/a>\u00c4hnlich wie ein Eisberg im Wasser sehen sich Unternehmen, die Fachkr\u00e4fte aus dem Ausland einstellen, mit einem enormen Risiko konfrontiert, das direkt unter der Oberfl\u00e4che ihrer Personalprogramme lauert. Es wird als \u201eRisiko der Betriebsst\u00e4tte\u201c bezeichnet und kann schwerwiegende Folgen in Form von Geldstrafen und einer zus\u00e4tzlichen Steuerbelastung nach sich ziehen. <\/p>\n\n Gl\u00fccklicherweise tragen die richtige Beratung und eine geeignete Personalstruktur wesentlich dazu bei, das Risiko einer Betriebsst\u00e4tte (PE) zu minimieren. In diesem Artikel wird untersucht, wo dieses Risiko bei der Besch\u00e4ftigung von Leiharbeitern entstehen kann und wie Unternehmen darauf reagieren k\u00f6nnen, bevor es zu einem gr\u00f6\u00dferen Problem wird. <\/p>\n\n Lassen Sie uns zun\u00e4chst kl\u00e4ren, was das Risiko einer Betriebsst\u00e4tte ist und warum es sich lohnt, darauf zu achten. <\/p>\n\n Ist Ihr Unternehmen an einem Ort t\u00e4tig, an dem es keine offizielle Niederlassung unterh\u00e4lt? In diesem Fall k\u00f6nnte eine \u00f6rtliche Steuerbeh\u00f6rde entscheiden, dass es dort eine Betriebsst\u00e4tte unterh\u00e4lt, was bedeuten w\u00fcrde, dass es in diesem Land K\u00f6rperschaftsteuer schulden k\u00f6nnte. <\/p>\n\n Eine Steuerhoheit ist jeder Ort mit eigenen Steuerregeln. Das kann ein Land, ein Bundesland oder eine Provinz sein. W\u00e4hrend das Risiko einer Betriebsst\u00e4tte bei der weltweiten Personalbeschaffung h\u00e4ufig diskutiert wird, kann dasselbe grundlegende Problem immer dann auftreten, wenn Arbeit \u00fcber eine Steuergrenze hinweg erbracht wird. <\/p>\n\n Es besteht das Risiko, dass das Unternehmen Steuern schulden k\u00f6nnte, obwohl es nicht damit gerechnet hat, steuerpflichtig zu sein. Es drohen zudem Strafen, wenn die Steuerbeh\u00f6rde zu dem Schluss kommt, dass das Unternehmen sich an diesem Standort h\u00e4tte registrieren lassen, Eink\u00fcnfte h\u00e4tte melden oder Steuern h\u00e4tte zahlen m\u00fcssen. In manchen F\u00e4llen k\u00f6nnen dieselben Eink\u00fcnfte an mehr als einem Ort besteuert werden. <\/p>\n\n Beispielsweise kann ein amerikanisches Unternehmen in den USA K\u00f6rperschaftsteuer zahlen. Wenn seine T\u00e4tigkeit in Deutschland eine Betriebsst\u00e4tte begr\u00fcndet, kann Deutschland den mit diesem Markt verbundenen Gewinn ebenfalls besteuern. Ein Steuerabkommen kann zwar die endg\u00fcltige Steuerlast verringern, doch dem Unternehmen k\u00f6nnten dennoch zus\u00e4tzliche Meldepflichten und steuerliche Pr\u00fcfungen entstehen. <\/p>\n\n Ein PE-Risiko entsteht, wenn ein Unternehmen in einem Land, in dem es nicht offiziell registriert ist, zunehmend die Merkmale eines etablierten Unternehmens annimmt. Die Vorschriften variieren je nach Standort, doch die Steuerbeh\u00f6rden achten in der Regel auf bestimmte Arten von Aktivit\u00e4ten: <\/p>\n\n Ein weit verbreiteter Irrtum ist, dass das PE-Risiko nur f\u00fcr direkt besch\u00e4ftigte Mitarbeiter gilt. Die Steuerbeh\u00f6rden beurteilen die Sachlage jedoch nicht immer so. <\/p>\n\n Leiharbeitskr\u00e4fte \u2013 wie Auftragnehmer, Berater oder von Lieferanten verwaltete Arbeitskr\u00e4fte \u2013 stellen nach wie vor ein Risiko dar, wenn ihre T\u00e4tigkeit den Anschein erweckt, das Unternehmen sei in einem anderen Rechtsgebiet ans\u00e4ssig. Die Einstufung der Arbeitskr\u00e4fte ist wichtig, um zu erl\u00e4utern, in welcher Form die Arbeitskraft besch\u00e4ftigt wird, entscheidet jedoch nicht dar\u00fcber, ob das Unternehmen eine steuerpflichtige Pr\u00e4senz begr\u00fcndet hat. <\/p>\n\n Im Vereinigten K\u00f6nigreich beispielsweise stellt die Steuerbeh\u00f6rde<\/a> klar, dass Arbeitnehmer nicht unbedingt direkt angestellt sein m\u00fcssen, um eine Betriebsst\u00e4tte zu begr\u00fcnden. Jeder Arbeitnehmer, der im Namen des Unternehmens handelt, kann ein Risiko darstellen, wenn seine T\u00e4tigkeit den Anschein erweckt, dass das Unternehmen auf diesem Markt ans\u00e4ssig ist. <\/p>\n\n Dies ist insbesondere bei abh\u00e4ngigen Vermittlern (PE) von Bedeutung. Dies ist der Fall, wenn durch eine Person, die im Auftrag des Unternehmens in einem anderen Land handelt, eine steuerpflichtige Pr\u00e4senz entsteht. Der entscheidende Punkt ist die Befugnis. Verf\u00fcgt ein Leiharbeitnehmer \u00fcber die Befugnis, Vertr\u00e4ge zu unterzeichnen oder wesentliche Vertragsbedingungen zu vereinbaren, k\u00f6nnen die Steuerbeh\u00f6rden davon ausgehen, dass dieser Arbeitnehmer eine lokale Gesch\u00e4ftspr\u00e4senz begr\u00fcndet. Ein Risiko kann auch entstehen, wenn er Gesch\u00e4fte anf\u00fchrt, die das Unternehmen \u00fcblicherweise akzeptiert. <\/p>\n\n Um Risiken zu minimieren, muss jede grenz\u00fcberschreitende Vereinbarung mit einem Leiharbeitnehmer anhand der Vorschriften der Rechtsordnung gepr\u00fcft werden, in der die Arbeit stattfindet. Bei dieser Pr\u00fcfung sollte gekl\u00e4rt werden, ob der Arbeitnehmer das Unternehmen lediglich von einem anderen Standort aus unterst\u00fctzt oder ob seine T\u00e4tigkeit den Anschein erweckt, dass das Unternehmen auf diesem Markt t\u00e4tig ist. <\/p>\n\n Das Risiko steigt, wenn der Arbeitnehmer das Unternehmen vor Ort vertritt. Dies kann bedeuten, dass er den Bedingungen von Kunden zustimmt, Vertr\u00e4ge unterzeichnet oder als st\u00e4ndiger Ansprechpartner des Unternehmens auf dem Markt fungiert. Ein regelm\u00e4\u00dfiger Arbeitsort kann ebenfalls als Anhaltspunkt f\u00fcr eine Betriebsst\u00e4tte gelten, wenn er zur Basis f\u00fcr die Aus\u00fcbung der Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit des Unternehmens wird. <\/p>\n\n Mit der Aktualisierung des OECD-Musterabkommens f\u00fcr 2025<\/a> werden neue Leitlinien eingef\u00fchrt, wann Telearbeit als Betriebsst\u00e4tte gilt. Die wichtigste \u00c4nderung betrifft den Kommentar zu Artikel 5, der zur Auslegung dient, wann ein Unternehmen eine steuerpflichtige Pr\u00e4senz in einem anderen Land haben kann. <\/p>\n\n Da das \u00dcbereinkommen viele grenz\u00fcberschreitende Steuerabkommen pr\u00e4gt, d\u00fcrfte die Aktualisierung erhebliche Auswirkungen darauf haben, wie der Status einer Betriebsst\u00e4tte in den verschiedenen Rechtsordnungen beurteilt wird. <\/p>\n\n Laut EY<\/a> werden mit den Aktualisierungen zwei klare Leitlinien zur Bestimmung des PE-Risikos eingef\u00fchrt. <\/p>\n\n Der erste Punkt ist der 50-Prozent-Richtwert f\u00fcr die Arbeitszeit. Das Wichtigste dabei ist: Wenn jemand mehr als die H\u00e4lfte seiner Arbeitszeit vom selben Standort aus arbeitet, k\u00f6nnte dieser Standort f\u00fcr das Unternehmen wie eine feste Betriebsst\u00e4tte erscheinen. Das Risiko ist am deutlichsten, wenn Remote-Mitarbeiter in L\u00e4ndern t\u00e4tig sind, in denen das Unternehmen keine formelle Pr\u00e4senz hat. Dazu geh\u00f6ren auch Leiharbeitnehmer, die m\u00f6glicherweise nicht unter die \u00fcblichen Mobilit\u00e4tspr\u00fcfungen fallen. <\/p>\n\n Die zweite Leitlinie ist der \u201eCommercial Reason Test\u201c. Dabei wird gepr\u00fcft, ob der Standort eines Arbeitnehmers den Gesch\u00e4ftsbetrieb unterst\u00fctzt, beispielsweise durch den Kontakt mit lokalen Kunden oder Lieferanten. Im Gegensatz dazu reicht Remote-Arbeit, die aus Gr\u00fcnden der pers\u00f6nlichen Bequemlichkeit, zur Bindung von Fachkr\u00e4ften oder zur Einsparung von B\u00fcrokosten erfolgt, f\u00fcr sich allein genommen eher nicht aus, um die Feststellung einer Betriebsst\u00e4tte zu st\u00fctzen. <\/p>\n\n Die Aktualisierungen der OECD veranlassen Unternehmen dazu, ihre grenz\u00fcberschreitenden Arbeitsvereinbarungen zu \u00fcberpr\u00fcfen, bevor sie zu steuerlichen Problemen werden. Viele Organisationen werden m\u00f6glicherweise feststellen, dass die Aktualisierungen ihr Risiko erh\u00f6hen oder dass ihr Risiko ohnehin schon von vornherein hoch war. <\/p>\n\n Nach Ansicht von Rechtsexperten wie Ogletree Deakins<\/a> machen diese Aktualisierungen die Risikobewertung im Bereich der privaten Beteiligungen nicht zu einer reinen Abhak\u00fcbung. Vielmehr unterstreichen sie die Bedeutung \u201esolider Nachverfolgungs- und Richtlinienrahmen\u201c, die f\u00fcr die Einhaltung der Vorschriften<\/a> und die Vermeidung von Strafen entscheidend sind. <\/p>\n\n Da das PE-Risiko davon abh\u00e4ngt, welche T\u00e4tigkeiten die Mitarbeiter aus\u00fcben und wo sie diese aus\u00fcben, m\u00fcssen bei der Bewertung sowohl festangestellte Mitarbeiter als auch Leihkr\u00e4fte ber\u00fccksichtigt werden. Bei dieser Pr\u00fcfung sollten folgende Faktoren ber\u00fccksichtigt werden: <\/p>\n\n Die OECD-Leitlinien sind einflussreich, sollten jedoch nicht als allgemeing\u00fcltige Regel betrachtet werden. EY<\/a> weist darauf hin, dass mehrere L\u00e4nder Vorbehalte ge\u00e4u\u00dfert oder die neuen Aktualisierungen unterschiedlich ausgelegt haben, was bedeutet, dass lokale Vorschriften weiterhin unterschiedlich angewendet werden k\u00f6nnen. Indien und Nigeria beispielsweise lehnen Teile des \u201eCommercial-Reason-Tests\u201c ab. Auch Israel f\u00fcgt eigene Einschr\u00e4nkungen hinzu, unter anderem hinsichtlich der Berechnung der 50-Prozent-Schwelle. <\/p>\n\n Kanada ist ein weiteres anschauliches Beispiel. BLG<\/a> weist darauf hin, dass die OECD-Leitlinien zwar vor kanadischen Gerichten nicht bindend sind, jedoch ein etabliertes Instrument zur Auslegung der kanadischen Steuerabkommen darstellen. F\u00fcr US-amerikanische Arbeitgeber mit in Kanada ans\u00e4ssigen Mitarbeitern sollte dies beispielsweise Anlass sein, zu pr\u00fcfen, ob diese Vereinbarungen das Risiko einer Betriebsst\u00e4tte mit sich bringen. <\/p>\n\n Der Grund daf\u00fcr ist, dass zwar vorherrschende Trends eine allgemeine Richtung vorgeben, jedoch lokales Fachwissen erforderlich ist, um die spezifischen Vorschriften und Risiken in den einzelnen Rechtsr\u00e4umen zu meistern. <\/p>\n\n Viele Programme f\u00fcr Zeitarbeitskr\u00e4fte sind darauf ausgelegt, eine praktische Frage zu beantworten: Kann dieser Mitarbeiter eingesetzt werden? <\/p>\n\n Diese \u00dcberpr\u00fcfung k\u00f6nnte ausreichen, um das Projekt voranzubringen. Aber sie beantwortet m\u00f6glicherweise nicht die dahinterstehende steuerrechtliche Frage: K\u00f6nnte die T\u00e4tigkeit dieser Person den Anschein erwecken, dass das Unternehmen in diesem Land t\u00e4tig ist? <\/p>\n\n Das Ergebnis ist eine allgemeine L\u00fccke in den Bereichen Governance und Compliance, die das Risiko erh\u00f6ht. Meistens entsteht diese L\u00fccke aufgrund eines bereits zuvor genannten Punktes. Die Verantwortung f\u00fcr die Besch\u00e4ftigung von Arbeitskr\u00e4ften ist auf viele Parteien aufgeteilt, von denen jede ihre eigenen Priorit\u00e4ten und Aufgaben hat. Gleichzeitig k\u00f6nnen Risiken w\u00e4hrend des gesamten Einsatzes der Arbeitskr\u00e4fte zutage treten, beispielsweise bei der Einrichtung der lokalen Lohnabrechnung oder beim Onboarding. Die \u00dcberpr\u00fcfung der OECD-Leitlinien durch KPMG<\/a> macht deutlich, dass das Risiko einer Betriebsst\u00e4tte (PE) bereits durch kleine Details bei der Besch\u00e4ftigung von Arbeitskr\u00e4ften steigt. Diese Details werden bei standardm\u00e4\u00dfigen Lieferantenpr\u00fcfungen oft \u00fcbersehen, obwohl sie f\u00fcr die Frage nach einer Betriebsst\u00e4tte von zentraler Bedeutung sind. <\/p>\n\n Um Risiken zu minimieren, ben\u00f6tigen Unternehmen die Unterst\u00fctzung von kompetenten Partnern, die sich mit den lokalen steuerlichen Gegebenheiten auskennen. Sie ben\u00f6tigen Partner, die wissen, wie Auftr\u00e4ge so strukturiert und gepr\u00fcft werden m\u00fcssen, dass sie den gesetzlichen Anforderungen entsprechen, ohne dabei an Schnelligkeit und Effizienz einzub\u00fc\u00dfen. <\/p>\n\n EOR- und AOR-Partnerschaften<\/a> verringern das Risiko einer Betriebsst\u00e4tte, indem sie wichtige Arbeitgeber- und Besch\u00e4ftigungsaufgaben \u00fcbernehmen, die andernfalls beim Unternehmen liegen w\u00fcrden. Sie helfen Unternehmen dabei, grenz\u00fcberschreitend Talente unter Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften einzustellen, ohne eine lokale Niederlassung gr\u00fcnden zu m\u00fcssen oder unn\u00f6tige Risiken im Zusammenhang mit einer Betriebsst\u00e4tte einzugehen. Beide Modelle bedienen unterschiedliche Segmente des Arbeitsmarktes. <\/p>\n\n Ein \u201eEmployer of Record\u201c<\/a>(EOR) wird eingesetzt, um Zeitarbeitskr\u00e4fte zu besch\u00e4ftigen, die in einem anderen Land t\u00e4tig sein m\u00fcssen. Der EOR besch\u00e4ftigt den Arbeitnehmer \u00fcber seine eigene lokale juristische Person und \u00fcbernimmt die Verantwortung f\u00fcr das Arbeitsverh\u00e4ltnis. Dadurch wird das direkte Risiko einer Betriebsst\u00e4tte (PE) verringert, da das lokale Arbeitsverh\u00e4ltnis beim EOR liegt und nicht bei der Kundenorganisation. <\/p>\n\n Ein \u201eagent of record\u201c<\/a>(AOR) wird eingesetzt, um unabh\u00e4ngige Auftragnehmer zu beauftragen. Der AOR wird dabei nicht zum Arbeitgeber. Stattdessen unterst\u00fctzt er die Abwicklung der Gesch\u00e4ftsbeziehung mit dem Auftragnehmer, einschlie\u00dflich der Einstufung, der Dokumentation und der Lohnabrechnung. Dies mindert das Risiko, indem die direkte Beziehung des Unternehmens zum Auftragnehmer in dem jeweiligen Rechtsgebiet begrenzt wird. <\/p>\n\n Unternehmen setzen zunehmend auf EOR und AOR, um Talente zu gewinnen, wo immer sie zu finden sind. Steuerexperten von Thomas Reuters<\/a> loben deren Zuverl\u00e4ssigkeit bei der Reduzierung des PE-Risikos und heben hervor, dass Unternehmen dadurch \u201eschnell in neue Regionen expandieren k\u00f6nnen, ohne dass dadurch ein erheblicher operativer Mehraufwand entsteht\u201c. <\/p>\n\n Partnerschaften mit EOR- und AOR-Anbietern sorgen f\u00fcr eine klarere Verantwortungskette bei Personalprogrammen f\u00fcr Unternehmen. Anstatt auf mehrere Teams verteilt zu sein, liegen die Einhaltung der Arbeitsvorschriften und steuerliche Aspekte bei einem einzigen spezialisierten Partner, der \u00fcber Fachwissen genau in diesen Bereichen verf\u00fcgt. <\/p>\n\n Dieser Partner kann dann die Verantwortung f\u00fcr die zentralen Verwaltungsaufgaben \u00fcbernehmen, die das Projekt pr\u00e4gen, darunter: <\/p>\n\n In ihrer Gesamtheit vermitteln diese Ma\u00dfnahmen den F\u00fchrungskr\u00e4ften einen klareren \u00dcberblick dar\u00fcber, wer wo arbeitet, in welchem Umfang die einzelnen Mitarbeiter besch\u00e4ftigt sind und welche Vereinbarungen m\u00f6glicherweise einer genaueren steuerlichen oder Compliance-Pr\u00fcfung bed\u00fcrfen. <\/p>\n\n Au\u00dferdem sorgen sie daf\u00fcr, dass die grenz\u00fcberschreitende Personalbeschaffung besser standardisierbar ist. Anstatt den Prozess f\u00fcr jeden Markt einzeln auszuarbeiten, k\u00f6nnen Teams jeden Auftrag \u00fcber einen Partner abwickeln, der auf die Verwaltung der lokalen Anforderungen in Bezug auf Festanstellungen und freiberufliche Mitarbeiter spezialisiert ist. <\/p>\n\n Die Verwaltung von Betriebsst\u00e4tten im Rahmen einer flexiblen Belegschaft erfordert mehr als nur das Wissen dar\u00fcber, wo die Mitarbeiter t\u00e4tig sind. Unternehmen ben\u00f6tigen eine Personalstruktur, die jeden grenz\u00fcberschreitenden Einsatz transparent, vorschriftsm\u00e4\u00dfig und leicht \u00fcberpr\u00fcfbar macht. <\/p>\n\n People2.0 unterst\u00fctzt Unternehmen dabei, Talente unter Einhaltung aller rechtlichen Vorschriften \u00fcber verschiedene Rechtsr\u00e4ume und Landesgrenzen hinweg einzustellen und zu vermitteln. Unsere Compliance-Experten vor Ort verf\u00fcgen \u00fcber fundierte Kenntnisse der lokalen Gegebenheiten in den Bereichen Einstufung von Arbeitnehmern, arbeitsrechtliche Verpflichtungen, Lohn- und Gehaltsabrechnung sowie Mitarbeiterbindung. <\/p>\n\n Mithilfe unserer \u201eEmployer of Record\u201c (EOR)-<\/a> und \u201eAgent of Record\u201c (AOR)-Dienstleistungen<\/a> k\u00f6nnen Sie wichtige Backoffice-Aufgaben an uns auslagern und so die Beauftragung von Zeitarbeitskr\u00e4ften bzw. Auftragnehmern vereinfachen. <\/p>\n\n Wenn Ihr Unternehmen derzeit seine globalen Personalpl\u00e4ne \u00fcberpr\u00fcft, kann People2.0 Ihnen dabei helfen, m\u00f6gliche Risiken im Bereich der Personalbeschaffung zu identifizieren. Au\u00dferdem k\u00f6nnen wir Sie dabei unterst\u00fctzen, die Risiken f\u00fcr jedes einzelne Projekt und jeden Markt zu minimieren. Kontaktieren Sie uns, um zu erfahren, wie wir Sie bei der grenz\u00fcberschreitenden Gewinnung von Talenten unterst\u00fctzen k\u00f6nnen. <\/p>\n\nWas ist das Risiko einer Betriebsst\u00e4tte? Und warum ist es von Bedeutung? <\/h3>\n\n
Wie sich das PE-Risiko entwickelt<\/h4>\n\n
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Warum PE-Risiken oft verborgen bleiben<\/h4>\n\n
Das OECD-Update als Anlass f\u00fcr eine erneute Risikobewertung<\/h3>\n\n
Neue Leitlinien zur Bewertung des PE-Risikos<\/h4>\n\n
Die Notwendigkeit der Pr\u00fcfung grenz\u00fcberschreitender Vereinbarungen <\/h4>\n\n
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Lokale Vorschriften sind genauso wichtig wie der \u00fcbergeordnete OECD-Rahmen<\/h4>\n\n
Wo Programme f\u00fcr Zeitarbeitskr\u00e4fte in der Regel ihre Grenzen haben. <\/h3>\n\n
Wie Partnerschaften zwischen EOR und AOR das PE-Risiko verringern<\/h3>\n\n
Vorteile einer Zusammenarbeit mit einem AOR oder EOR<\/h4>\n\n
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Die Wahl des richtigen Personaldienstleisters tr\u00e4gt zur Einhaltung internationaler Vorschriften bei<\/h3>\n\n